一、单项选择题
1.下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，不恰当的是（ ）。（编） A.请购单是由生产等相关部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据
B.订购单是由仓储部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据
C.验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容
D.付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证
2.以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动说法中，不恰当的是（ ）。（编） A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购 B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购
C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据 D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单
3.下列有采购业务请购商品与劳务相关控制活动说法中，不恰当的是（ ）。（编） A.生产部门等根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单 B.生产部门通常在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请 C.企业内不少部门都可以填列请购单，可以分部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准
D.编制连续编号的请购单该控制活动，仅与采购交易“完整性”认定相关
4.以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（ ）。（编） A.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理
B.通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险
C.采购、验收与相关会计记录需职责分离 D.付款审批与付款执行需职责分离
5.以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（ ）。（编） A.在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图高估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备
B.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益 C.被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误
D.如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高
6.在下列（ ）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显着下降，注册会计
师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。（编） A.原材料供不应求
B.供应商与被审计单位的结算由赊销变为现销 C.供应商缩短被审计单位享受的现金折扣天数 D.原材料供大于求
7.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（ ）的重大错报风险。（编） A.低估负债，低估费用 B.高估费用，高估负债 C.低估费用，高估负债 D.高估费用，低估负债
8.注册会计师基于风险评估结果，确认的负债及费用并未实际发生，涉及项目及认定为：应付账款/存在，销售费用/发生，风险程度为一般风险，拟信赖控制，确定的进一步审计程序的总体方案为综合性方案，拟从控制测试中获取的保证程度为高，则从实质性程序中获取的保证程度应为（ ）最合适。（编） A.高 B.低 C.无 D.中
9.针对被审计单位“新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（ ）。（编） A.询问复核人复核供应商数据变更请求的过程
B.抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认
C.询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核 D.检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求 10.针对被审计单位“订单未被录入系统或在系统中重复录入”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（ ）。（编） A.检查系统例外报告的生成逻辑 B.询问复核人对例外报告的检查过程
C.确认发现的问题是否及时得到了跟进处理
D.抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认 11.从验收单追查至采购明细账，能查明存货的（ ）认定。 A.存在
B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务
12.下列各项实质性程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是（ ）。 A.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性 C.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性 D.从卖方发票追查至采购明细账
13.下列选项中，最能发现未入账的应付账款的是（ ）。 A.检查验收单
B.检查营业成本的计算
C.函证应收账款
D.检查营业收入的确认
14.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款
15.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。
A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的月对账单
C.被审计单位编制的连续编号的验收报告 D.被审计单位编制的连续编号的订货单
16.注册会计师计算被审计单位2016年度的毛利率并与以前期间比较，最难以发现下列（ ）项目中存在的错报。 A.营业收入 B.应收账款 C.营业成本 D.应付账款
17.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（ ）。 A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
B.如果存在被询证者最终未作回复的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序 C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制 D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
18.注册会计师在对被审计应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所属明细科目的期末借方余额是100万元，贷方余额是800万元，预付账款项目所属明细账的期末借方余额是30万元，贷方余额是500万元，对于被审计单位资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（ ）万元。
二、多项选择题
1.采购与付款循环的下列相关凭单中，编制后需要相关人员签字批准的有（ ）。 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款凭单
2.以下各项中，属于采购交易主要业务活动的有（ ）。（编） A.维护供应商清单 B.请购商品和劳务
C.储存已验收的商品 D.编制付款凭单
3.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括（ ）。 A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 B.确定供应商发票计算的正确性
C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单的正确性 D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称
4.企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括（ ）。 A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致
D.支票签发人不应签发无记名甚至空白的支票 5.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括（ ）。
A.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款
B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性 C.独立编制银行存款余额调节表
D.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
6.针对被审计单位采购与付款交易不相容岗位职责分离，下列说法中恰当的有（ ）。（编） A.询价与确定供应商 B.采购与验收
C.采购合同的订立与审批 D.付款审批与付款执行
7.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（ ）。 A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离 B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近 D.确定供应商发票计算的正确性
8.被审计单位材料采购业务存在的以下情况中，属于内部控制设计缺陷的有（ ）。 A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的 B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员涉及各个部门 C.验收人员出差期间，验收工作由采购部门人员代为执行 D.如未收到卖方发票，被验收的原材料不能办理入库手续
9.下列有关被审计单位影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括（ ）。（编） A.低估负债或相关准备
B.管理层错报负债费用支出的偏好和动因 C.费用支出的复杂性 D.舞弊和盗窃的固有风险
10.针对被审计单位临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间的重大错报风险，下列注册会计师所做的控制测试程序中，恰当的有（ ）。（编） A.检查系统例外报告的生成逻辑
B.询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理 C.核对例外报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认 D.检查系统入库单编号的连续性
11.针对被审计单位下列内部控制：财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。注册会计师应做的控制测试不恰当的有（ ）。
A.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单 B.抽取若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字
C.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字
D.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票，并检查是否经财务人员签字
12.下列关于应付账款函证，说法正确的有（ ）。（编）
A.应对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等
B.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件
C.对于未作回复的函证实施替代程序，如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件 D.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响
13.在以下审计程序中，有助于发现被审计单位年末未入账应付账款的有（ ）。（编） A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
B.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性
C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间
14.以下有关注册会计师寻找未入账负债的测试程序说法恰当的有（ ）。（编）
A.检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期
B.追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异
C.评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债 D.获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单以及入账的发票和未入账的发票
15.如存在应付关联方款项，注册会计师拟执行的下列程序中恰当的有（ ）。（编） A.检查证实交易的入库和运输单据等相关文件 B.了解交易的商业理由
C.检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证 D.检查证实交易的销售发票、合同及相关协议
16.针对除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用，注册会计师拟实施的下列实质性程序
中恰当的有（ ）。（编） A.实质性分析程序
B.获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确 C.对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确
D.抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间
三、简答题
注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。 （4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
（5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。
（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。 要求：
结合以上（1）至（6），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。
会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司各部门使用的请购单分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过采购经理的签字批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。 （2）基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预期，拟重点关注以及应对相关负债及资产减值损等的低估风险。
（3）为查找未入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。 （4）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注册会计师了解了交易的商业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和关联的的对账记录，结果满意。 （5）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（编）
四、综合题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2016年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2016年初的：1升值至2016年11月1日的：1，之后基本保持稳定。2016年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司从2015年下半年开始大量采购原部件，但是从2016年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
（3）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2016年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：人民币万元 项目 营业收入 营业成本 管理费用—租赁费 存货账面余额 减：存货跌价准备 存货账面价值 2016年（未审数） 6000 5000 450 1500 375 1125 2015年（已审数） 5000 4500 600 600 180 420 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；
（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符； （3）检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。 要求：
（1）针对资料一（1）至（3），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、管理费用、存货、其他应付款）的哪些认定相关。
（2）针对资料一（1）至（3），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（编）
答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】B
【解析】选项B不恰当，订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据。 2.
【答案】C
【解析】选项C不恰当，验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 3.
【答案】D
【解析】选项D不恰当，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 4.
【答案】B
【解析】选项B不恰当，通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的低估（完整性）风险。 5.
【答案】A
【解析】选项A不恰当，在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债或资产相关准备，包括低估对存货应计提的跌价准备。 6.
【答案】D 【解析】原材料供大于求，被审计单位的供应商更可能采用赊销，应付账款年末余额应上升，而非下降。 7.
【答案】A
【解析】基于高估利润、粉饰财务状况的动机，通常低估负债、低估费用的重大错报风险更高。 8.
【答案】B
【解析】选项B最合适，因风险为一般风险，进一步审计方案为综合性方案，拟从控制测试中获取的保证程度为高，所以从实质性程序中获取的保证程度应为低最合适。 9.
【答案】C
【解析】选项C不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“采购计划未经适当审批”。 10.
【答案】D 【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“采购订单与有效的请购单不符”。 11.
【答案】C
【解析】从验收单追查至采购明细账，是顺查，能查明存货的完整性认定。 12.
【答案】B
【解析】选项A和采购交易的分类认定最相关，选项C和存货的存在认定最相关，选项D和存货的完整性认定最相关。 13.
【答案】A
【解析】选项B、C、D都和应付账款无关。 14.
【答案】A 【解析】由于从账簿追查至原始凭证，主要目的是查证其真实性，即存在认定，选项A正确。选项BCD，都是和应付账款完整性认定相关的。 15.
【答案】B
【解析】选项AB是外部证据，选项CD是内部证据，首先排除了选项CD。供应商提供的月对账单是按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证，最能够验证应付账款余额不存在漏报，比销售发票更有证明力，选项B正确。 16.
【答案】D 【解析】与毛利率有直接关系的是营业收入和营业成本；应收账款往往是营业收入的对方科目，关系略为疏远；应付账款一般不会是营业成本的对方科目，关系更加疏远。 17.
【答案】B
【解析】选项A、D均属于注册会计师应当函证的情形；选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应该考虑是否再次函证。 18.
【答案】C
【解析】资产负债表“应付账款”项目应该根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列，即800+500=1300（万元）。
二、多项选择题 19.
【答案】AD
【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。付款凭单是企业财务人员据此付款的依据，需要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所以选项AD正确。 20.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，采购交易涉及的主要业务活动有：（1）编制采购计划；（2）维护供应商清单；（3）请购商品和劳务；（4）编制订购单；（5）验收商品；（6）储存已验收的商品；（7）编制付款凭单；（8）确认与记录负债。 3.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。 4.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均属于编制和签署支票的相关控制，除此之外，还包括：支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 5.
【答案】BCD
【解析】选项A属于编制与支票有关的控制，所以不正确，其余的选项都属于记录银行存款支出的相关控制。 6.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 7.
【答案】AC
【解析】选项B和货币资金的存在认定相关，选项D和存货的计价和分摊认定相关。 8.
【答案】CD
【解析】选项C：将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离，属于内部控制设计上的缺陷；选项D：没有发票不入库，拖延了入库工作，属于内部控制设计上的重大缺陷（可以暂估入账）。 9.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。 10.
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当，属于针对“接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品”的重大错报风险的控制测试程序。 11.
【答案】ABD
【解析】测试主要针对三方面：（1）记账凭证是否附有三单，（2）三单是否核对一致，（3）编制人是否签字确认，选项ABD都只是涉及其中的某个方面，是不完整的，所以抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字，选项C最恰当。 12.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序：
（1）向债权人发送询证函。注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
（2）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额
是否适当。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。 （4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 13.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 14.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。
（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。 15.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，如存在应付关联方的款项： （1）了解交易的商业理由。 （2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。 （3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。 16.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，针对一般费用的实质性程序包括：
（1）获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。
（2）实质性分析程序。 （3）从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
（4）对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证
与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
（5）抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
（6）检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。
三、简答题 1.
【答案】
第（1）项有缺陷：请购单统一由采购部门主管W签字批准。 理由：请购单不能统一由采购部门主管W签字批准。
改进建议：每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 第（2）项没有缺陷。
第（3）项有缺陷：验收部门先检查了原材料有无损坏，后比较所收商品与订购单上的要求是否相符。 理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。 改进建议：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏。
第（4）项有缺陷：应付凭单部门只根据验收单和订购单编制付款凭单。 理由：应付凭单部门还应根据供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。 改进建议：应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。 第（5）项没有缺陷。 第（6）项没有缺陷。 2.
【答案】
（1）不恰当，请购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经理）签字批准。 （2）恰当。
（3）不恰当，还应检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表。 （4）恰当。
（5）不恰当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。
四、综合题 1.
【答案】
针对要求（1）： 事项序号 是否表明存在重大错报风险（是/否） 理由 在人民币升值和销售价格下降的情况下，毛利率不降反升，可能存在人为多计营业收入和少计营业成本的错报风险 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 交易或账户名称和认定 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 （1） 是 认定层次 （2） 是 原部件大幅降价，但是存货跌价准备的计提比例从去年的30%降低为今年的25%，存在少计提存货跌价准备的错报风险 应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险[甲公司2016年应入账办公楼租金管理费用为：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（万元），但是财务数据显示，甲公司2016年已确认管理费用—租赁费450万元] 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效（是/否） 认定层次 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 （3） 是 认定层次 管理费用/完整性 其他应付款/完整性 针对要求（2）：
与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 事项序号 理由 （1） 是 （1） 通过从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，能发现多计营业收入的情况 检查租赁合同等内容，能发现租金的少计情况 （2） （3）
否 是 （3）
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